HOME  / ONLINE PRODUCTENNextendum Nieuws / Nieuwsbericht

Wijzigingen bedrijfsopvolgingsregeling (BOR) en doorschuifregeling (DSR)

De Bedrijfsopvolgingsregeling (BOR) en de Doorschuifregeling (DSR) ondergaan per 1 januari 2025 en 1 januari 2026 belangrijke wijzigingen. Het is belangrijk om op de hoogte te zijn van deze aanpassingen, zodat u uw cliënten goed kunt adviseren over bedrijfsopvolging, schenking en vererving van ondernemingsvermogen.

De BOR en de DSR in het kort

De doorschuifregeling (DSR) voorkomt heffing van inkomstenbelasting bij overdracht van ondernemingsvermogen onder meer door middel van doorschuiving van de belastingclaim naar de volgende eigenaar. De bedrijfsopvolgingsregeling (BOR) biedt, onder voorwaarden, (gedeeltelijke) vrijstelling van schenk- en erfbelasting bij bedrijfsopvolging.

Er is het een en ander gewijzigd per 1 januari 2025 en ook per 1 januari 2026 zullen er wijzigingen in de BOR en DSR worden toegepast.

Wijzigingen per 1 januari 2025

  • Aanpassing vrijstelling BOR
    De 100%-vrijstelling binnen de BOR stijgt naar € 1.5 mio (€ 1.325.253 in 2024). Het meerdere ondernemingsvermogen is vanaf 2025 voor 75% vrijgesteld (83% in 2024).
  • Afschaffing doelmatigheidsmarge
    De doelmatigheidsmarge van 5% voor beleggingsvermogen komt te vervallen, in elk geval voor de BOR vanaf 2025. Beleggingsvermogen valt dan niet langer onder de vrijstelling. Voor de DSR wordt deze marge op een later moment afgeschaft.
  • Striktere regels voor keuzevermogen
    Vanaf 2025 geldt de BOR en DSR alleen nog voor bedrijfsmiddelen die daadwerkelijk zakelijk worden gebruikt. Dit geldt alleen voor bedrijfsmiddelen met een waarde vanaf € 100.000 en waarvan minimaal 10% voor privédoeleinden of andere niet-ondernemingsactiviteiten wordt gebruikt. Schulden — gekoppeld — aan deze bedrijfsmiddelen vallen ook buiten het ondernemingsvermogen.
  • Afschaffing dienstbetrekkingseis bij schenking ab-aandelen (DSR)
    De verplichting dat de bedrijfsopvolger minimaal 36 maanden in loondienst moet zijn bij de onderneming vervalt voor ab-aandelen per 2025. Let op: deze eis blijft wél bestaan voor IB-ondernemingen.
  • Minimumleeftijd voor verkrijger schenking aanmerkelijk belang
    Voor toepassing van de BOR en DSR geldt vanaf 2025 een minimumleeftijd van 21 jaar bij schenking. Deze eis geldt niet bij vererving.
  • Verkorting voortzettingsvereiste BOR
    De termijn waarin de onderneming moet worden voortgezet (‘voortzettingsvereiste’) daalt van vijf naar drie jaar. Bij niet-naleving vervalt de geclaimde vrijstelling en is alsnog schenk- of erfbelasting verschuldigd.

Wijzigingen per 1 januari 2026

  • Beperking tot reguliere aandelen met >5% belang
    De BOR en DSR zijn vanaf 2026 alleen nog toepasbaar op gewone aandelen met een belang van minimaal 5% in het geplaatste kapitaal. Onder ‘gewone aandelen’ wordt verstaan de aandelen die geen preferente aandelen of trackingstocks zijn. Deze komen in beginsel niet meer in aanmerking, tenzij zij voortkomen uit een gefaseerde bedrijfsopvolging. Winstbewijzen en opties kwalificeren niet langer als ondernemingsvermogen voor de BOR en DSR.
  • Versoepeling bezitseis
    Herstructureringen leiden vanaf 2026 niet meer automatisch tot een nieuwe bezitstermijn, zolang het economische belang van de schenker of erflater niet wijzigt. Ook fusies, splitsingen en herstructureringen worden ruimer toegestaan binnen de bestaande bezitsperiode.
  • Versoepeling voortzettingseis
    Vergelijkbaar met de bezitseis wordt ook de voortzettingseis soepeler gehanteerd bij wijzigingen in de bedrijfsstructuur tijdens de voortzettingsperiode. Zo worden veranderingen in de bedrijfsstructuur niet belemmerd.
  • Aanpak oneigenlijk gebruik op hoge leeftijd
    Om strategische schenkingen op (zeer) hoge leeftijd tegen te gaan, stelt het kabinet voor om de bezitstermijn(en) (nu 1 jaar bij overlijden, 5 jaar bij schenken) geleidelijk te verlengen voor oudere schenkers en erflaters. Deze verlenging treedt in werking vanaf drie jaar na de AOW-leeftijd en bouwt jaarlijks op. Voor erflaters (1jaar) geldt AOW-leeftijd + 3 jaar daarna verlenging.

Voor schenkers geldt een verlenging van de bezitstermijn (nu vijf jaar) die de AOW-gerechtigde leeftijd plus zeven jaar hebben bereikt. Verhoging van de bezitstermijn voor zowel erflaters en schenkers vinden dan stapsgewijs plaats vanaf die leeftijd. Voor schenkers (5 jaar) geldt AOW-leeftijd + 7 jaar, daarna verlenging.

Advies aan de praktijk

Het is raadzaam om samen met uw cliënten tijdig te evalueren of geplande bedrijfsopvolging of schenking nog optimaal verloopt. In sommige gevallen kan het voordelig zijn om overdracht nog in 2025 of juist in 2026 te realiseren.

Heeft u naar aanleiding van dit artikel nog vragen of wilt u een ander onderwerp bespreken? Neemt u dan contact met ons op, we helpen u graag.

Bron

mr. B. (Berry) van den Brand
belastingadviseur

088 55 123 00
b.vandenbrand@extendum.nl

Belastingadviseur

Mijn uitdaging is het geven van advies en begeleiding op een praktische, creatieve en klantgerichte manier. Ik zie uit naar onze nadere kennismaking!

berry

leeg veld ter opvulling

leeg veld ter opvulling

iOS touchscreen gebruikers: Voor delen 2 keer tikken